公益性捐赠税前扣除指南：企业篇

     亲爱的捐赠人，企业在开展公益性捐赠活动时，可以享受公益捐赠税前扣除优惠。感谢贵企业对浙江理工大学教育发展基金会的爱心捐赠，对学校事业发展的大力支持！

政策原文

什么是公益性捐赠支出？

公益性捐赠是指公益、救济性捐赠，是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

问：公益性捐赠支出税前扣除部分有上限吗？

“企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%”

这也就是说，企业可以免税的金额不能超过当年年度利润的12%。

解读举例

企业所得税税率为25%，A企业年利润为100万元，当年捐赠支出10万元（未超过12万元）。在没有免税的情况下，A企业应缴纳100*25%=25万元的所得税。由于产生了公益性捐赠支出，则A企业实际应缴纳的税为（100-10）*25%=22.5万元，免税金额25-22.5=2.5万元。

问：如果捐赠支出超过了当年年度利润的12%怎么计算呢？公益性捐赠支出可否转结，时效性有多长？

“企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。”新政策规定，超过当年利润12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

解读举例

B企业第一年年利润100万元，第二年利润200万元，第三年利润100万元，第一年捐赠50万元。则第一年B企业缴税（100-12）*25%=22万元，第二年缴税（200-24）*25%=44万元，第三年缴税（100-12）*25%=22万元，第四年还可申请免税（剩50-12-24-12=2万元）。从第一年到第四年，企业捐赠50万元，共免税50*25%=12.5万元！

问：计算扣除时有什么顺序吗？

“企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。”

解读举例

    仍以B企业为例，第四年至少可申请免税金额（企业年度利润-2万元）*25%。如若第四年B企业利润100万元，当年捐赠15万元，则应缴税（100-12）*25%=22万元，这扣除的12万元由第一年所剩2万元和当年捐赠10万元组成，剩余5万元可转结下年扣除。

案例分析

助你深入理解

综合案例：

某企业2018年会计利润总额为800万元，向浙江理工大学教育发展基金会捐赠了200万元，基金会接受捐赠后，已开具捐赠票据。假设该企业2019年会计利润总额为600万元，以支付现金形式发生公益性捐赠支出20万元， 2020年会计利润总额400万元，以支付现金形式发生公益性捐赠支出30万元，2021年会计利润总额1000万元，以支付现金形式发生公益性捐赠支出50万元。如何按新政策计算该企业每年的纳税金额呢？

1

2018

利润800万元，捐赠200万元，税前扣除限额800*12% = 96万元，转结后年度扣除额104万元，纳税金额（800-96）万元*所得税税率。

2

2019

利润600万元，捐赠20万元，税前扣除限额600*12% = 72万元，转结后年度扣除额（104-72+20）=52万元，纳税金额（600-72）万元*所得税税率。

3

2020

利润400万元，捐赠30万元，税前扣除限额400*12%=48万元，转结后年度扣除额（52-48+30）=34万元，纳税金额（400-48）万元*所得税税率。

4

2021

利润1000万元，捐赠50万元，税前扣除限额1000*12%=120万元，由于（34+50）< 120，转结后年度扣除额0元，纳税金额（1000-84）万元*所得税税率。

共计免税（200+20+30+50）万元*所得税税率

浙江理工大学教育发展基金会税前扣除资格：

根据浙江省财政厅、国家税务总局浙江省税务局、浙江省民政厅《关于浙江省2024年度-2026年度第二批公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告》（浙财税政〔2024〕5号）精神，浙江理工大学教育发展基金会依法获得2024—2026年度公益性捐赠税前扣除资格。

您向浙江理工大学教育发展基金会的捐赠可以获得相应的免税资格，教育发展基金会将为您提供公益事业捐赠统一票据。欢迎您联系我们。

【捐赠账户】

户     名：浙江理工大学教育发展基金会

开户银行：中国民生银行股份有限公司杭州下沙支行

银行账号：693934468

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地    址：杭州市钱塘区2号大街928号浙江理工大学教育发展基金会（310018）

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